歷經數年發展之後，OECD BEPS 2.0 全球最低稅負制(第二支柱，或支柱二)整體架構已經逐漸完成，其中最終幾項重量級文件於今年(2023年)7月中對外發布或宣布即將公開，並將在2024年開始在部分國家開始實施，全球最低稅負制度已趨建構完成。為掌握這個制度的最新發展，以及對廣大臺資集團所產生的影響，國際財政協會(IFA)中華民國總會與中華產業國際租稅學會、資誠聯合會計師事務所於8月29日舉辦「BEPS 2.0 第二支柱進度更新及國際租稅發展趨勢與實務」研討會，由國際財政協會(IFA)中華民國總會理事長李慶華與資誠聯合會計師事務所稅務法律服務營運長許祺昌擔任致詞嘉賓、財政部賦稅署署長及資誠稅務專家進行專題分享，協助臺資集團因應近年全球稅改的趨勢並加強全球布局的稅務治理。

國際財政協會(IFA)中華民國總會理事長李慶華表示，國際反避稅發展一日千里，國際組織不斷發布多項新制度內容，各國政府也紛紛頒布各項因應稅政措施。IFA長期關心國際租稅的發展，特別是在後BEPS時代最受到全球矚目的兩大支柱之一：全球最低稅負制，因此IFA與中華產業國際租稅學會、資誠共同舉辦這次的國際租稅研討會，邀請各界一同來關心這項課題。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務營運長許祺昌指出，因地緣政治衝突，供應鏈脫鉤的情況越發嚴峻，臺資集團在過往全球化時代建立的生產模式與全球布局無法再繼續全盤適用。此時此刻「全球最低稅負制」箭在弦上，臺資集團面臨重大挑戰，急需思索下一步該怎麼走，期望透過本次研討會協助企業了解通盤影響，以思索解決之道。

財政部賦稅署署長宋秀玲分享，我國做為國際租稅共同成員的一部分，長期以來與各國政府一樣都在思考與實施各項反避稅措施以反映國際潮流與健全財政。因應各項全球稅改方案以及兩大支柱的進展，賦稅署積極關注國際發展進程，並滾動檢討相關稅制，包括依照OECD BEPS行動計畫導入多項反避稅規定，如移轉訂價三層文據架構及今年開始實施的受控外國企業(CFC)制度等。未來，也會進一步研議推動合格國內補充稅制(QDMTT)及全球企業最低稅負制(GloBE規則)之必要性。在此重大租稅變革浪潮下，宋署長呼籲企業應更加重視稅務治理，負擔合理的稅務責任。

資誠聯合會計師事務所國際稅務主持會計師曾博昇表示，隨著越來越多的國家開始實施支柱二，臺資集團可能從2024年起就必須開始做到財報資訊揭露、資訊申報與補充稅報繳等各方面的要求。

世界各國目前已經紛紛響應OECD的號召陸續進行立法工作，支柱二最快將於2024年開始在各國實施。目前除了歐盟以外，日本、韓國都已完成立法，加拿大、澳洲、香港、新加坡、馬來西亞等皆已有預算案或預計導入支柱二的時間表。在財務報表編制上，也有相關進展，國際會計準則 IAS 第 12 號因應支柱二規則而發布修正的規則範本，適用IFRS的並符合OECD全球最低稅負制課稅標準(合併營收超過7.5億歐元)的跨國集團，在2023年度起「年度」財務報表中就需要評估額外揭露對支柱二所得稅暴險之質性及量化資訊。由於部分國家已經開始進入全球最低稅負制的立法進程，受到影響的跨國集團今(2023)年起準備財務報表就要符合最新的規定。

由於許多國家的新制將於2024年開始實施(例如歐盟國家、韓國等)，臺資集團若在當地有設立公司，將需要開始為申報做準備，同時也可能從2024年起就會被課徵補充稅。就算臺灣不在2024年開始實施支柱二，只要集團在現行立法將要實施新制的幾個國家設立控股公司，其下轄海外轉投資公司因為享受高額租稅優惠待遇而落入低稅國範圍，就可能因此在2024年產生補充稅稅負影響，並且需依照OECD最新定稿的GloBE資訊申報表提供大量的集團成員相關資訊，以履行申報義務。另外，若在這些國家有設立據點，就算不會被課徵補充稅，也可能因此產生申報義務。GloBE資訊申報表資訊量大，且涵蓋世界各地集團成員相關財務與稅務資訊，集團須提早對企業成員資訊進行整理，以利進行申報。

隨著臺資集團在全球布局範圍日益擴大，加之全球最低稅負制規定與要求繁複，將造成跨國集團稅務治理有史以來最嚴峻的挑戰之一。雖然可以使用國別報告與財報數據來判斷是否滿足避風港測試，以減少一部分的遵循成本，但仍舊無法避免在計算與申報上所需要的資料蒐集與管理，臺資集團須盡快思考如何透過數位工具來準備相關的資料蒐集及計算及申報工作的準備。

供應鏈脫鉤時代，臺資集團需加強全球布局的稅務治理

在地緣政治紛擾、反全球化的新常態下，臺資集團面對供應鏈破碎的新環境紛紛考慮重新布局，尤其是近年來最受青睞的新南向群聚布局。資誠聯合會計師事務所東南亞稅務服務會計師鮑敦川說明，臺商在印度、泰國、印尼、越南等地投資設廠，常會面臨公司設立型態、交易模式、人員派遣、三角貿易等等國際稅務議題，同時因為新南向各國特殊的國情與經商環境與臺商原本熟悉的中國大陸有所不同，臺資集團在當地也經常產生經營上與管理上的問題。面對各項挑戰，臺資集團總部應加強監管能力，並於配置更多資源來協助管理，諸如：尋求外部顧問協助評估風險且建立制度、對海外據點進行稅務健檢了解目前風險、導入數位化管理系統等等，以健全臺資集團在新南向各國的供應鏈布局。

當前的國際稅務議題已經升高到全球最低稅負制層級。有別於以往當地稅務申報合規或跨境相關的支付或移轉訂價查核議題，臺資集團急需提高集團總部對全球各地稅務事宜的全面性掌握程度。加強全球布局的稅務治理不僅僅是用來應對隨之而來的支柱二遵循工作，更是積極的協助解決現有供應鏈重組下產生的經營與管理問題。新南向各國已開始陸續導入支柱二，以泰國為例，泰國政府核准通過引進支柱二並開始研擬相關細節條文，為此，臺商多所運用的BOI投資優惠也新增了可選擇轉換優惠方案；越南當局也宣示了將實施支柱二並徵求各界意見，一旦順利通過將於明年一月開始實施，當地租稅優惠生態預計也將產生一些變化。支柱二在全球各地陸續導入是危機亦是轉機，臺資集團管理層應立即行動開始，對供應鏈布局進行全面性的整理檢視，以及採取更積極性的全球稅務管理策略。